المعيار المحاسبي الدولي (17)

بسم الله الرحمنالرحيم





جمعيةالمحاسبية القانونيين في سوريا
فرع حلب



المعيارالمحاسبي الدولي (17)
عقودالإيجار





د. رضوان حلوه حنان


ألقيت بتاريخ19/8/2007
غرفة صناعة حلب

المعيار المحاسبيالدولي رقم (17)
عقود الإيجار
الهدف:
توضيح السياسات و الإفصاحات المحاسبية للمستأجرين و المؤجرين, فيما يتعلقبعقود الإيجار التمويلي و الإيجار التشغيلي.
تصنيف عقود الإيجار:
· يعتبر تصنيف عقد الإيجار كعقد إيجار تمويلي أوعقد إيجار تشغيلي أمراًً هاماً, حيث تختلفالمعالجات المحاسبية اختلافاً كبيراً.
· يقوم تصنيف عقود الإيجار على أساس الحد الذي يتمفيه نقل مخاطر و مكافآت الأصل المستأجر إلىالمستأجر أو بقائها مع المؤجر.
· تشمل المخاطر التقادم التقني, و الخسارة منالطاقة العاطلة, و تقلبات أسعار السوق, و الاختلاف في العائد.
· تتضمن المكافآت حقوق بيع الأصل و الربح من قيمتهالرأسمالية.

عقود الإيجار التمويلية:
· يصنف عقد الإيجار على أنه عقد إيجار تمويلي إذاكان يحول بشكل جوهري جميع المخاطر و المكافآت المتعلقة بالملكية.
· جوهر عقد الإيجار التمويلي: يشتري المستأجر أصلاًمعيناً طوال الفترة الأساسية من عمره الإنتاجي, و يتوقع الحصول بشكل جوهري علىكافة المنافع من استخدامه. إذن, يعتبر ترتيب الإيجار مجرد أداة تمويلية لشراءالأصل.
حالات تصنيف عقد الإيجار على أنه تمويلي:
1. عقدتنتقل بموجبه ملكية الأصل المستأجر في نهاية مدة العقد.
2. يكونللمستأجر حق شراء الأصل بسعر يتوقع أن يكون أقل من القيمة العادلة للأصل في ذلكالتاريخ الذي يمكن فيه ممارسة حق الخيار.
3. تغطيمدة عقد الإيجار الجزء الرئيسي من العمر الاقتصادي للأصل. حتى و إن لم تتم نقلملكية.
4. إذاكانت القيمة الحالية Present Value للحد الأدنى من دفعات الإيجار (مجموع أقساط الإيجار) مساوية علىالأقل كامل القيمة العادلة للأصل المؤجر.
5. عندما تكون الأصول المستأجرة ذات طبيعةمتخصصة, بحيث يمكن للمستأجر فقط استخدامها دون إجراء تعديل كبير.
مؤشرات لتصنيف عقد الإيجار على أنه تمويلي:
1) إذاكان باستطاعة المستأجر إلغاء عقد الإيجار, و يتكبد المستأجر خسائر المؤجر المرتبطةبالإلغاء.
2) إذاتحمل المستأجر الأرباح أو الخسائر من التقلبات في القيمة العادلة للقيمة المتبقيةللأصل المستأجر.
3) عندمايكون لدى المستأجر خيار الاستمرار في عقد الإيجار لمدة ثانوية بإيجار أقل إلى حدٍكبير من إيجار السوق.

المعالجات المحاسبية لعقود الإيجار التمويليةللمستأجرين:
1- فيبداية مدة عقد الإيجار يعترف المستأجر بأصل معين و التزام معين.
2- القياسالمحاسبي: القمة العادلة للأصل المستأجر, أو القيمة الحالية للأصل للحد الأدنى مندفعات الإيجار, أيهما أقل.
3- لتحديدالقيمة الحالية يعتمد معدل الخصم المناسب المعتمد ضمنياً في عقد الإيجار التمويلي.
4- يجبتقسيم دفعات الإيجار إلى تكلفة التمويل ( الفوائد) و إلى تسديد الالتزام المعلق.
5- ينبغياستهلاك الأصل على مدى عمره الإنتاجي النافع بموجب المعيار (16) أو مدة العقدأيهما أقل.
حالة دراسية (1)
الإيجار التمويليلدى المستأجرين
· الحصول على آلة بطريقة التأجير التمويلي, سعرهاالنقدي العادل /330000/
· شروط التأجير التمويلي:
»بداية الإيجار 1/1/2002
» دفعة فورية مقدماً /30000/
» مدة عقد الإيجار /3/ سنوات.
» دفع ستة أقساط نصف سنوية/72500/
» سعر الفائدة الضمني 23.55%تقريباً
» في نهاية مدة العقد 31/12/2004للمستأجر خيار رد اآلة أو خيار شرائها بمبلغ رمزي /5000/
» الجدول التالي يبين إطفاءالأقساط.
» عدد الدفعات /6/, قيمتهاالإجمالية /435000/, حيث تبلغ الفوائد الإجمالية /135000/, و يبلغ الباقي من سعرالقيمة العادلة للأصل المستأجر /300000/


دفاترالمستأجر تمويلياً
(1) 1/1/2002 إثبات استئجار الآلة:
330000 حـ/ آلات مستأجرة
330000 حـ/ التزام أصول مستأجرة
(2) 1/1/2002 إثبات دفعة مقدماً
30000 حـ/ التزام أصول مستأجرة
30000 حـ/النقدية
(3) 30/6/2002سداد القسط الأول
35320 حـ/ مصاريف فوائد
37180 حـ/ التزام أصول مستأجرة
72500 حـ/النقدية
(4) 30/6/2002 الاعتراف بمصروف الاستهلاك
330000÷ 6= 55000
55000 حـ/ مصروف استهلاك آلات
55000 حـ/مجمع استهلاك آلات مستأجرة
(5) 31/12/2002 سداد القسط الثاني
30943 حـ/ مصاريف الفوائد
41557 حـ/ التزام أصول مستأجرة
72500 حـ/ النقدية
(6) 31/12/2002الاعتراف بمصروف الاستهلاك
55000 حـ/ مصروف استهلاك آلات
55000 حـ/ مجمع استهلاك آلات مستأجرة
(7) 31/12/2002إقفال مصاريف الفوائد
35320 +30943 = 66263
66263 حـ/ ملخص دخل 2002
66263 حـ/ مصاريف الفوائد
( 31/12/2002إقفال مصروف الاستهلاك
110000 حـ/ ملخص دخل 2002
110000 حـ/ مصروف استهلاك آلات










(9) الميزانية في 31/12/2002
الأصول:
××× آلات
×××(-) مجمع استهلاك آلات
××× القيمةالدفترية
330000 آلات مستأجرة
110000(-) مجمعاستهلاك آلات مستأجرة
220000 القيمة الدفترية
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
الالتزامات المتداولة:
98369 التزامات أصول مستأجرة

الالتزامات طويلة الأجل:
122894 التزامات أصول مستأجرة

(10) 31/12/2004نهاية العقد:
حالة (1): أعيدت الآلة للمؤجر
330000 حـ/ مجمع استهلاك آلاتمستأجرة
330000 حـ/ آلات مستأجرة
حالة(2):
335000 حـ/ آلات
330000 حـ/ مجمع استهلاك آلاتمستأجرة
330000 حـ/ آلات مستأجرة
330000 حـ/ مجمع استهلاكآلات
5000 حـ/ النقدية











المعالجة المحاسبية لعقود الإيجار التمويلية للمؤجرين:
(1) – في بداية مدة عقد الإيجار التمويلي يعترفالمؤجر في ميزانيته بأصل معين (حـ/ ذمم مدنية لعقود إيجار تمويلي ).
(2) – القياس المحاسبي للذمم : القيمة العادلة للأصلالمؤجر ,أو القيمة الحالية للحد الأدنى من دفعات الإيجار ,أيهما أقل
(3) –يجب تحليل دفعات الإيجار (الأقساط ) إلى تكلفة تمويل (إيراد فوائد دائنة) و تخفيضالذمم المدينة.
(4) إذا تحمل المؤجر تكاليف مباشرة, مثل عمولات ورسوم, يتم الاعتراف بها إما في الحال أو توزيعها مقابل هذا الدخل على مدى عمرالعقد.
(5) على المؤجرين ( سواء تجاراً أو صناعاً ) الاعترافبالربح أو الخسارة ( الفرق بين القيمة العادلة للأصل المؤجر و تكلفة الأصل المؤجر)في دخل الفترة حسب السياسة المتبعة في المشروع للمبيعات المباشرة.
(6) إذا كانت أسعار الفائدة مخفضة بشكل غير حقيقي,يجب أن يقتصر الربح الذي ينطبق كما لو أن المؤجر تقاضى سعر فائدة تجاري.
حالة دراسية (2)
الإيجار التمويليلدى المؤجرين
نعتمد نفس بيانات الحالة السابقة لدى المستأجرين, مع إضافة معلومة أن تكلفةالأصل المؤجر بدفاتر المؤجر تبلغ /250000/
· التحليل يوضح أن
» ربحالمؤجر يبلغ 80000 و هو الفرق بين القيمة العادلة 330000 و تكلفة الأصل 250000
» إجمالي إيراد الفائدة 135000 وفق الجدول السابق
(1) 1/1/2002 تأجير الآلة
465000 حـ/ ذمم مدينة لعقود إيجار تمويلي
250000 حـ/ مخازن الآلات
80000 حـ/ مجمل ربح عقودتأجيرية
135000 حـ/ إيراد الفوائدغير متحققة
(2) 1/1/2002إثبات استلام دفعة مقدماً
30000 حـ/ النقدية
30000 حـ/ ذمم مدينة لعقودالإيجار التمويلي
(3) 30/6/2002 تحصيل القسط الأول
72500 حـ/ النقدية
72500 حـ/ ذمم مدينة لعقود الإيجار التمويلي
(4) 30/6/2002اكتساب إيراد الفوائد
35320 حـ/ إيراد فوائد غير متحققة
35320 حـ/ إيراد فوائد
و هكذا دواليك في 31/12/2002
(5) الميزانية لدى المؤجر بتاريخ 31/12/2002

الأصول:
290000 ذمم مدينة لعقود إيجار تمويلي
68737 (-)إيراد فوائد غير متحققة ( غير مكتسبة)
221263
التفسير : إيراد فوائد غير متحققة ( غيرمكتسبة)
= 135000 – 35320 - 30943
= 68737

عقود الإيجارالتشغيلية

1) عقد الإيجار التشغيلي, هو عقد إيجار غير عقدالإيجار التمويلي ( التعريف بالنفي)
2) يتم الاعتراف بدفعات الإيجار بموجب عقود الإيجارالتشغيلية كمصروف على أساس القسط الثابت خلال مدة العقد.
3) من المهم الاعتراف بالحوافز في عقود الإيجارالتشغيلية. عادة ما تتخذ الحوافز للدخول في عقود الإيجار التشغيلية شكل دفعاتمقدمة أو فترات لا يوجد فيها إيجارات و ما شابه ذلك.
4) ينبغي الاعتراف بهذه الحوافز بشكل مناسب خلا لمدة العقد منذ بدايته. لذلك, لا تعني الفترة التي لا يوجد فيها إيجار بأن المستأجريتجنب تضمين تكلفة إيجار في بيان الدخل الخاص به. إذ ينبغي أن تقسم الإيجار لكاملعقد الإيجار خلال كامل المدة, مما ينتج تكلفة سنوية مخفضة.
المعالجة المحاسبية لعقود الإيجار التشغيلية:
(1) في دفاتر المستأجر:
××× حـ/ مصروف الإيجار
××× حـ/ النقدية
--------------------
××× حـ/ ملخص الدخل
××× حـ/ مصروف الإيجار
(2) في دفاتر المؤجر:
· تظهر في البيانات المالية وفقاً لطبيعة الأصل:مركبات آلية , معدات......
· يتم الاعتراف بدخل الإيجار في بيان الدخل علىأساس القسط الثابت:
××× حـ/ النقدية
××× حـ/ إيراد إيجار
· يتم الاعتراف بالاستهلاك على الأصل الخاضع لعقدإيجار ما على أنه مصروف.

معاملات البيع و إعادة الاستئجار

(1) إن أحد معاملات التمويل الشائعة هو البيع و إعادةالاستئجار , حيث يقوم مالك الأصل ببيعه على أحد الممولين الذي يقوم بدوره بتأجيرالأصل للمالك الأصلي.
(2) ينبغي إجراء التحليل لتحديد ما إذا كان إعادةالاستئجار هو عقد إيجار تمويلي أو تشغيلي.
(3) إذا كان عقد الإيجار تمويلياً, ينبغي علىالمستأجر تأجيل أية أرباح من التصرف طوال مدة العقد.
(4) إذا كان عقد الإيجار تشغيلياً , وكانت المعاملةكاملة بالقيمة العادلة , يتم الاعتراف مباشرة بالأرباح أو الخسائر من التصرف.


انتهىبحمد الله