الرئيسية
أحدث الصور
من طرف المشـاكل التطبيقية للضريبةالعامة على المبيعات
الضريبةالعامة على المبيعات بوصفها ضريبة فنية سلعية تواجه العديد من المتغيرات ،وبمناسبة مرور ثماني سنوات على تطبيقها فإنه مما لاشك فيه أنها أسفرت عن العديد منالمشاكل التطبيقية التي تستوجب البحثوالدراسة بصورة عملية تخدم المتعاملين مع الضريبة سواء كانوا محاسبين أو رجالالأعمال .
ومنأبرز المجالات التي ظهرت فيها مشكلات التطبيق ما يلي : ـ
@ـ نشــاط المقاولات .
@ـ نشــاط الاستيراد .
@ـ نشاط الدعاية والإعلان .
@ـ نشاط الحاسب الآلي .
وفيالصفحات التالية دراسة تحليلية لهذه المشاكل وسبل معالجتها .
( 1 ) أولاً : المشاكلالتطبيقية فى نشاط المقاولات
يمكن استعراض طبيعة نشاط المقاولات على النحوالتالي : ـ
أـ أعمال المقاولات ( تصنيع وتوريد وتركيب ) .
بـ خدمة المقاولات ( توريد وتركيب ) .
وتتم محاسبه نشاطالمقاولات على النحو التالي :
أ ـأعمال المقاولات ( تصنيع وتوريد وتركيب ) :
&ـ إذا كانت شركة المقاولات هي القائمة بتصنيع مستلزمات المقاولة : و الشركةملزمة بتوريد الضريبة على جزئيتين هما :
$ـ توريد ضريبة على مصنعات المقاولة باعتبارها منتج صناعي مع الاستفادة من خصمالضريبة السابق سدادها على الخامات ( الضريبة على التصنيع ) .
$ـ توريد ضريبة على خدمة المقاولة ( قيمة العقد × فئة الضريبة المقدمة حسب نوع خدمةالمقاولة مباني عامه ، خاصة ، كهرومكانيكية ) ( الضريبة على التركيب والتوريد ) .
&ـ إذا كانت الشركة تقوم بشراء مستلزماتالمقاولة من الغير :
الشركة هنا غير منتجة لمصنعات المقاولةوبالتالي تعتبر تاجر ويستحق عن المقاولة ضريبة على التركيب فقط حسب نوع المقاولةوبقية الضريبة المقررة .
ب ــخدمة المقاولات ( توريد وتركيب ) :
الشركةهنا تتمثل فى مكتب مقاولات لا يقوم بتصنيع آيه مستلزمات للمقاولة وانما يقوم بأداءخدمات التركيب والمصنعيات فقط .
( 2 )
وهنايجب التفرقة عند حساب الضريبة بين حالتين .
#ـ حالة وجود مقاول باطن مع المقاول العمومي .
#ـ حالة عدم وجود مقاول باطن مع المقاول العمومي .
وكلحالة لها شرائح الضريبة الخاصة بها طبقاً لجدول المنشور ( 5 ) لسنه 94 .
معملاحظة ما يلي :
#ـ أن أية أعمال تركيب تخضع للقانون بواقع 10% .
#ـ أن مقاولة المصاعد سلعة مصنعة وتخضع للضريبة بواقع 10% من قيمة العقد مع خصمضريبة المدخلات .
ومن أهم المشاكل التطبيقية المثارة فى مجال المقاولات ما يلي :
$ـ هل يتم التحاسب من خلال عقد المقاولة أم مستخلص الأعمال ؟
$ـ مدي خضوع مقاول الباطن للضريبة وما هو وعاءها .
$ـ مدي سريان نظام الخصم الضريبي الواردبالقانون على نشاط المقاولات .
$ـ مدي احتساب ضريبة إضافية على نشاط المقاولات
$ـ موقف تنفيذ النماذج المعمارية ( تصميم الماكينات الهندسية ) من الخضوع الضريبة .
$ـ موقف أعمال التصميمات والاستشارات الهندسية من الخضوع للضريبة .
( 3 )
ثانياً: المشاكل التطبيقية فى نشاط الاستيراد :
يمكنتقسيم الاستيراد إلى الأنواع الأربعة التالية :
1ـ استيراد بقصد الاتجار .
2ـ استيراد بقصد التصنيع .
3ـ استيراد للاستخدام الخاص .
4ـ استيراد للاستخدام الشخصي .
وفيمايلي بيان أسس حساب الضريبة العامة على المبيعات لكل نوع .
1ــ استيراد بقصد الاتجار :
وهواستيراد يهدف لتحقيق الربح وهنا تخضع السلعة لضريبة المبيعات عند الإفراج ، ثميخضع البيع الأول لها أيضاً للضريبة مع تطبيق قاعدة الخصم الضريبي .
2 ــ استيراد بقصدالتصنيع .
وهواستيراد يهدف إدخال عمليات صناعية على السلعة المستوردة سواء كانت صناعية تجمعيهأو تحويلية وينتج عنها سلعة جديدة .
وهناتخضع السلعة ( الخامات ) المستوردة عند الإفراج ، ثم تخضع السلعة الجديدة للضريبةمع تطبيق قاعدة الخصم الضريبي .
3 ــ استيراد بقصدالاستخدام الخاص :
مثل قياممستشفى باستيراد معدات أو أجهزة لاستخدامها فى مزولة نشاط وهنا تخضع المعداتوالأجهزة لضريبة المبيعات عند الإفراج فقط .
(4 )
& ــ استيرادللاستخدام الشخصي :
ويكونالمستورد هنا هو شخص غير تاجر أو صاحب مستشفي أو فندق ويستورد لاستخدامه الشخصي أولاسرته وهنا تخضع السلعة لضريبة المبيعات عند الإفراج الجمركي ، و إذا قام الشخصبيعها فى السوق المحلي لا تخضع للضريبة باعتباره تاجر .
ومن أهم المشاكل المثارة في مجال الاستيراد ما يلي :
$ـ تعدد أساليب الفحص الضريبي وتضاربه .
$ـ العجز فى الكمية الفعلية المفرج عنها الكمية الواردة .
$ـ تحسين سعر الرسالة بالجمارك وموقف التحاسب من التحسين .
$ـ الاستيراد لحساب الغير ( بالعمولة ) .
$ ـ العينات والكتالوجات .
( 5 )
ثالثاً:المشاكل التطبيقية فى نشاط الدعاية الإعلان :
يخضعنشاط الدعاية الإعلان يخضع للضريبة العامة المبيعات على أساس السلعة المصنعة داخلهذا النشاط ولا يخضع للضريبة لكونه خدمة من الخدمات الخاضعة للضريبة طبقاً للجدول(2) المرافق للقانون .
ولذلكفإن تصميم وتنفيذ الإعلان ( فى صورة لافتات ـ ماكينات ـ شاسيهات ) يخضع لضريبةالمبيعات باعتبارها منتج صناعي .
و من أبرز المشاكلالتطبيقية فى نشاط الدعاية والإعلان ما يلي :
@ـ موقف إنتاج المصنفات الفنية من الخضوع للضريبة ، وتصميم الماكيتات والأفلامالدعائية .
@ـ مقابل تشغيل الإعلانات الخارجية المجسمة اللافتات و الفوانيس المضيئة والإعلانعلى شاسيهات .
@ـ مقابل تشغيل الاستوديوهات والأجهزة والآلات لحساب الغير .
@ـ عقود إيجار أو استغلال ( امتياز ) الأماكن التي تصلح للإعلان وموقفها من الضريبة.
@ـ مقابل نشر الإعلان في الصحف والمجلات وموقفه من الضريبة .
@ـ مقابل بث الإعلان بواسطة وسائل الإعلام (إذاعة ـ تليفزيون ـ سينما ) ومدي خضوعه .
( 6 )
رابعاً: المشاكل التطبيقية في نشاط الحاسب الآلي والميكروفيلم :
نظراًلسرعة انتشار استخدام الحاسبات الآلية وكذا نظام الأرشيف الإليكتروني ( الأرشيف ) فقد ظهرت العديد من التيتعمل فى هذا المجال الجديد .
وممالاشك فيه أن مثل هذا المجال قد واجهته من العديد من الاستفسارات وكذا أسف عنالعديد من مشاكل التطبيق .
منأبرز المشاكل التى ظهرت عن التطبيق ما يلي :
&ـ موقف خدمات الإصلاح والصيانة والتركيب لأجهزة الحاسب الآلي من الخضوع للضريبة .
&ـ تداول العملاء للبرامج والأنظمة دون انتقال حق ملكيتها( فى صورة إيجار ـالاشتراك ـ مشاركة وقت ، تشغيل برامج الحاسب لحساب الغير ) .
&ـ خدمة نقل المعلومات ومدي خضوعها لضريبة المبيعات .
&ـ تنفيذ نظم حفظ المعلومات أو الفهرسة أو تسجيل الوثائق أو غيرها من الخدماتالميكروفيلمية .
&ـ إعداد المصغرات الفيلمية المسجلة وبيعها .
الضريبةالعامة على المبيعات بوصفها ضريبة فنية سلعية تواجه العديد من المتغيرات ،وبمناسبة مرور ثماني سنوات على تطبيقها فإنه مما لاشك فيه أنها أسفرت عن العديد منالمشاكل التطبيقية التي تستوجب البحثوالدراسة بصورة عملية تخدم المتعاملين مع الضريبة سواء كانوا محاسبين أو رجالالأعمال .
ومنأبرز المجالات التي ظهرت فيها مشكلات التطبيق ما يلي : ـ
@ـ نشــاط المقاولات .
@ـ نشــاط الاستيراد .
@ـ نشاط الدعاية والإعلان .
@ـ نشاط الحاسب الآلي .
وفيالصفحات التالية دراسة تحليلية لهذه المشاكل وسبل معالجتها .
( 1 ) أولاً : المشاكلالتطبيقية فى نشاط المقاولات
يمكن استعراض طبيعة نشاط المقاولات على النحوالتالي : ـ
أـ أعمال المقاولات ( تصنيع وتوريد وتركيب ) .
بـ خدمة المقاولات ( توريد وتركيب ) .
وتتم محاسبه نشاطالمقاولات على النحو التالي :
أ ـأعمال المقاولات ( تصنيع وتوريد وتركيب ) :
&ـ إذا كانت شركة المقاولات هي القائمة بتصنيع مستلزمات المقاولة : و الشركةملزمة بتوريد الضريبة على جزئيتين هما :
$ـ توريد ضريبة على مصنعات المقاولة باعتبارها منتج صناعي مع الاستفادة من خصمالضريبة السابق سدادها على الخامات ( الضريبة على التصنيع ) .
$ـ توريد ضريبة على خدمة المقاولة ( قيمة العقد × فئة الضريبة المقدمة حسب نوع خدمةالمقاولة مباني عامه ، خاصة ، كهرومكانيكية ) ( الضريبة على التركيب والتوريد ) .
&ـ إذا كانت الشركة تقوم بشراء مستلزماتالمقاولة من الغير :
الشركة هنا غير منتجة لمصنعات المقاولةوبالتالي تعتبر تاجر ويستحق عن المقاولة ضريبة على التركيب فقط حسب نوع المقاولةوبقية الضريبة المقررة .
ب ــخدمة المقاولات ( توريد وتركيب ) :
الشركةهنا تتمثل فى مكتب مقاولات لا يقوم بتصنيع آيه مستلزمات للمقاولة وانما يقوم بأداءخدمات التركيب والمصنعيات فقط .
( 2 )
وهنايجب التفرقة عند حساب الضريبة بين حالتين .
#ـ حالة وجود مقاول باطن مع المقاول العمومي .
#ـ حالة عدم وجود مقاول باطن مع المقاول العمومي .
وكلحالة لها شرائح الضريبة الخاصة بها طبقاً لجدول المنشور ( 5 ) لسنه 94 .
معملاحظة ما يلي :
#ـ أن أية أعمال تركيب تخضع للقانون بواقع 10% .
#ـ أن مقاولة المصاعد سلعة مصنعة وتخضع للضريبة بواقع 10% من قيمة العقد مع خصمضريبة المدخلات .
ومن أهم المشاكل التطبيقية المثارة فى مجال المقاولات ما يلي :
$ـ هل يتم التحاسب من خلال عقد المقاولة أم مستخلص الأعمال ؟
$ـ مدي خضوع مقاول الباطن للضريبة وما هو وعاءها .
$ـ مدي سريان نظام الخصم الضريبي الواردبالقانون على نشاط المقاولات .
$ـ مدي احتساب ضريبة إضافية على نشاط المقاولات
$ـ موقف تنفيذ النماذج المعمارية ( تصميم الماكينات الهندسية ) من الخضوع الضريبة .
$ـ موقف أعمال التصميمات والاستشارات الهندسية من الخضوع للضريبة .
( 3 )
ثانياً: المشاكل التطبيقية فى نشاط الاستيراد :
يمكنتقسيم الاستيراد إلى الأنواع الأربعة التالية :
1ـ استيراد بقصد الاتجار .
2ـ استيراد بقصد التصنيع .
3ـ استيراد للاستخدام الخاص .
4ـ استيراد للاستخدام الشخصي .
وفيمايلي بيان أسس حساب الضريبة العامة على المبيعات لكل نوع .
1ــ استيراد بقصد الاتجار :
وهواستيراد يهدف لتحقيق الربح وهنا تخضع السلعة لضريبة المبيعات عند الإفراج ، ثميخضع البيع الأول لها أيضاً للضريبة مع تطبيق قاعدة الخصم الضريبي .
2 ــ استيراد بقصدالتصنيع .
وهواستيراد يهدف إدخال عمليات صناعية على السلعة المستوردة سواء كانت صناعية تجمعيهأو تحويلية وينتج عنها سلعة جديدة .
وهناتخضع السلعة ( الخامات ) المستوردة عند الإفراج ، ثم تخضع السلعة الجديدة للضريبةمع تطبيق قاعدة الخصم الضريبي .
3 ــ استيراد بقصدالاستخدام الخاص :
مثل قياممستشفى باستيراد معدات أو أجهزة لاستخدامها فى مزولة نشاط وهنا تخضع المعداتوالأجهزة لضريبة المبيعات عند الإفراج فقط .
(4 )
& ــ استيرادللاستخدام الشخصي :
ويكونالمستورد هنا هو شخص غير تاجر أو صاحب مستشفي أو فندق ويستورد لاستخدامه الشخصي أولاسرته وهنا تخضع السلعة لضريبة المبيعات عند الإفراج الجمركي ، و إذا قام الشخصبيعها فى السوق المحلي لا تخضع للضريبة باعتباره تاجر .
ومن أهم المشاكل المثارة في مجال الاستيراد ما يلي :
$ـ تعدد أساليب الفحص الضريبي وتضاربه .
$ـ العجز فى الكمية الفعلية المفرج عنها الكمية الواردة .
$ـ تحسين سعر الرسالة بالجمارك وموقف التحاسب من التحسين .
$ـ الاستيراد لحساب الغير ( بالعمولة ) .
$ ـ العينات والكتالوجات .
( 5 )
ثالثاً:المشاكل التطبيقية فى نشاط الدعاية الإعلان :
يخضعنشاط الدعاية الإعلان يخضع للضريبة العامة المبيعات على أساس السلعة المصنعة داخلهذا النشاط ولا يخضع للضريبة لكونه خدمة من الخدمات الخاضعة للضريبة طبقاً للجدول(2) المرافق للقانون .
ولذلكفإن تصميم وتنفيذ الإعلان ( فى صورة لافتات ـ ماكينات ـ شاسيهات ) يخضع لضريبةالمبيعات باعتبارها منتج صناعي .
و من أبرز المشاكلالتطبيقية فى نشاط الدعاية والإعلان ما يلي :
@ـ موقف إنتاج المصنفات الفنية من الخضوع للضريبة ، وتصميم الماكيتات والأفلامالدعائية .
@ـ مقابل تشغيل الإعلانات الخارجية المجسمة اللافتات و الفوانيس المضيئة والإعلانعلى شاسيهات .
@ـ مقابل تشغيل الاستوديوهات والأجهزة والآلات لحساب الغير .
@ـ عقود إيجار أو استغلال ( امتياز ) الأماكن التي تصلح للإعلان وموقفها من الضريبة.
@ـ مقابل نشر الإعلان في الصحف والمجلات وموقفه من الضريبة .
@ـ مقابل بث الإعلان بواسطة وسائل الإعلام (إذاعة ـ تليفزيون ـ سينما ) ومدي خضوعه .
( 6 )
رابعاً: المشاكل التطبيقية في نشاط الحاسب الآلي والميكروفيلم :
نظراًلسرعة انتشار استخدام الحاسبات الآلية وكذا نظام الأرشيف الإليكتروني ( الأرشيف ) فقد ظهرت العديد من التيتعمل فى هذا المجال الجديد .
وممالاشك فيه أن مثل هذا المجال قد واجهته من العديد من الاستفسارات وكذا أسف عنالعديد من مشاكل التطبيق .
منأبرز المشاكل التى ظهرت عن التطبيق ما يلي :
&ـ موقف خدمات الإصلاح والصيانة والتركيب لأجهزة الحاسب الآلي من الخضوع للضريبة .
&ـ تداول العملاء للبرامج والأنظمة دون انتقال حق ملكيتها( فى صورة إيجار ـالاشتراك ـ مشاركة وقت ، تشغيل برامج الحاسب لحساب الغير ) .
&ـ خدمة نقل المعلومات ومدي خضوعها لضريبة المبيعات .
&ـ تنفيذ نظم حفظ المعلومات أو الفهرسة أو تسجيل الوثائق أو غيرها من الخدماتالميكروفيلمية .
&ـ إعداد المصغرات الفيلمية المسجلة وبيعها .
» "خواطر "يا حبيبتي
» خواطر "يا حياتي "
» الطريق الى الجنة
» الحديث الاول من الأربعين النووية "الاخلاص والنية "
» البرنامج التدريبي أكتوبر - نوفمبر - ديسمبر 2015
» البرنامج التدريبي أكتوبر - نوفمبر - ديسمبر 2015
» البرنامج التدريبي أكتوبر - نوفمبر - ديسمبر 2015
» البرنامج التدريبي أكتوبر - نوفمبر - ديسمبر 2015